文/中国人民银行数字货币研究所所长姚前记账是指将经济活动的数据记录在账本上。账本是具有一定的格式,以原始凭证为依据,对所有经济业务按序分类记录的账册。原始凭证则是在经济业务发生或完成时取得,用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的凭据,它是进行会计核算工作的原始资料和重要依据,反映了最原始的交易信息,是明确经济责任的核心。账本的材质多样,传统上账本是纸质的,而随着信息技术的发展,账本逐渐向数字化演进,出现了各类会计数据库。账本的数字化节省了人工、便于查询、检索能力强、效率高、绿色环保。会计电算化已成为当今会计工作的主要工具。分布式账本技术(Distrubuted
LedgerTechnology,简称DLT)的出现则可能是账本技术继数字化之后的又一次重大飞跃。在工作量证明机制中,矿工通过“挖矿”完成对交易记录的记账过程,为网络各节点提供了公共可见的去中心化共享总账(Decentralized
Shared
Ledger,简称DSL)。每条区块链即是一本账本,在会计意义上与传统账本无本质差别,但从技术角度看,DLT账本不仅传承了传统的记账哲学,又以其独特的创新,具有一些传统账本无法比拟的优点,不仅可以在公司账本,还可以在国家账本和行业账本编制上发挥所长,解决痛点。

2018-06-06 清华金融评论
姚前:分布式账本与传统账本的异同及其现实意义本文刊发于《清华金融评论》2018年6月刊
| 本文编辑:丁开艳

中小企业资产证券化是解决我国中小企业融资难、融资贵问题的一种有效方案。然而,在实际业务开展过程中,由于底层资产信息量大、参与主体多、信息来源分散、导致信息难以穿透,影响中小企业资产证券化业务开展,不利于中小企业盘活资产,有效获得金融支持。对此,我们基于某金融资产交易所资产证券化产品,开发设计了一个基于区块链技术的资产证券化信息披露平台,试图利用现代金融科技手段,从根本上解决中小企业资产证券化业务底层信息真实穿透难题。本文详细阐释了其中的创新逻辑、技术亮点、架构设计及实施效果,为我国中小企业资产证券化提供一种有益的金融科技范例。1
现行资产证券化业务模式的难题。(一)信息缺失导致中小企业失去自主融资能力。供应链是一种以核心企业为中心逐级纵向传递的关系。随着供应链从核心企业向上下游中小企业延展,信息传递和主体信用不断减弱。中小企业不仅缺乏信用担保,而且缺乏信息上的话语权,在申请融资过程中必须依靠核心企业提供信息真实性证明,无法与金融服务机构进行直接交互。这就使得中小企业的融资高度依附于供应链的核心企业,导致供应链金融渠道与核心企业融资渠道高度重合。某种程度上,信息话语权缺失让中小企业丧失了自主融资能力,导致普惠金融的服务难以直接渗透到中小企业。为保障信息的真实性,传统业务往往通过多个维度信息的比对,防止作假现象。人们常谈到的供应链金融“三流合一”,即是指对物流、信息流、资金流中相关信息的一致性问题。由于现代社会分工的深入发展,供应链的贸易参与方数量众多,贸易过程涉及多个主体和操作环节。在传统的记账模式下,各个主体独立记账、各自记录原始信息,因此各主体账本和原始信息分散在不同的系统和位置,若要保证信息的一致性,不仅要耗费大量搜集和提取信息的成本,而且还需要开展复杂但又繁琐、容易出错的对账工作。(三)底层资产信息传导困难导致中小企业资产证券化无法顺利开展。中小企业缺乏主体信用担保和变现品,因此融资更多依赖可信的底层资产信息支持,以获得信用。尤其是,当中小企业开展资产证券化时,底层资产将进入多层级市场流通。在层层流动过程中,各个阶段必然涉及不同参与方,为了更好地对资产证券化产品进行定价和风险管理,需要动态跟踪底层资产变化,将底层信息的变动实时传导到各方,并且全程保证数据的真实性和一致性。因此,如何将融资所需的底层原始信息,传导到相关方,并且保证信息不丢失、不失真,是当前中小企业资产证券化亟需解决的问题。从技术角度看,这需要一种能够多方共享、保证数据真实性和安全性的底层账本技术。2
基于区块链技术的资产证券化平台的特点与优势区块链技术最早来源于比特币实现方案的启发,经过十年的发展,已逐渐形成一种为多方协作提供技术可信保障的独立技术体系,被认为是一次计算范式的重大创新,有可能实现互联网的革命性转变,并重塑人类社会活动形态。当前,区块链技术不仅被应用于传统信息系统的改造,而且还有望在推动金融科技创新、助力数字经济升级、服务实体经济等方面发挥重要作用。针对现有中小企业融资在真实性证明和信息穿透等方面的不足,若采用区块链技术,建立消除单点依赖风险的可信底层资产信息登记平台,则可从技术上保障信息真实可靠和一致性,减轻中小企业融资对核心企业的依赖,并有望在此基础上建立连通各方的协作平台,实现纵向贯通供应链末端、横向覆盖贸易和融资多方对手、基于全局一致性保障的信息共享机制和可信业务运行机制,在根本上解决中小企业开展资产证券化业务时面临的信息穿透问题。(一)区块链技术提供了一种共享、可信的记账模式,中小企业由此可获得平等信息话语权和自主融资权。区块链技术源自以比特币为代表的虚拟数字货币底层核心技术。它通过加密算法、共识机制、时间戳等技术手段,在分布式系统中很好实现了多方对等的点对点交易、协调和协作,解决了传统上由于单点依赖而导致的数据安全、协同效率和风险控制等问题。从会计学角度看,区块链技术是一种分布式账本技术(DLT),是账本技术继数字化之后又一次重大飞跃。它让不同参与方可以在分布式对等网络中进行平等、共享记账,并且无需多方相互对账,即可保证所有账本一致性、难以篡改,在技术上消除了传统独立记账带来的信息不可靠、不一致、对账成本高等问题,为参与各方提供了一个技术保障可信的共享账本平台。基于这样的共享账本平台,中小企业有望获得平等信息话语权,从而获得自主融资权力:金融机构可以不依赖核心企业,直接通过可信的DLT账本,获取融资所需的中小企业底层资产信息。(二)基于区块链技术的资产证券化平台可以有效解决底层资产信息穿透问题,并为监管提供便利。在中小企业资产证券化业务中引入DLT账本,可以完整记录产品相关的底层资产信息,并基于DLT账本数据为相关方提供信息披露,保障披露完整性和真实性,真正解决底层资产信息穿透问题。技术机理是,把DLT账本作为最终可信数据的承载平台,融资人以及相关服务方,按信息披露的要求,将融资相关的底层交易信息完整发送到区块链平台,并经过多方验证后,记录在DLT账本上。由于DLT账本由区块链网络多方共同记账维护,该原始信息,一经记录,难以篡改,为后续产品发行全流程提供可信的存证信息。通过这样的方式,传统产品发行过程涉及的基于底层资产进行的评级和审计操作,都可以依据DLT账本记录的原始信息进行。同时在产品交易过程中,资金流向和存续期底层资产变化等各类信息,均可以在DLT账本上完整记录。当所有信息汇聚在DLT账本后,通过技术手段可自动进行信息一致性比对,从而实现在产品发行过程中的账证相符、账账相符、账实相符。总之,基于区块链技术的独特优势,DLT账本使所有参与方能够获取完全相同的底层数据,从而实现真正的信息公开透明,不仅可以为投资人提供了一个动态、真实可信的完整信息披露来源,还可以为监管提供便利。3
资产证券化区块链平台设计及其实施效果我们与某金融资产交易所联合开发设计了基于区块链技术的资产证券化信息披露平台。在技术设计上,我们针对供应链业务系统在数据复杂性、大规模存储方面的现实需求,创新地提出了一种新型的DLT账本结构和互操作框架:通过扩展DLT账本结构,记录完整的底层资产详细信息;通过访问外部可信数据源,验证业务数据真实性。改进后的DLT账本充分发挥了区块链优势,保障数据一致性、数据可信难以篡改,为发行产品相关方提供一致的可信数据视图。目前生产系统已经开展试运行,发行了多笔债权融资计划,实验效果良好。(一)技术亮点相比虚拟数字货币而言,若将区块链技术应用于企业贸易和供应链金融,则还面临着如何与复杂的现实业务场景相结合的问题。一是目前的DLT账本表达的数据比较单一,只能反映某种数值关系,而且只能进行金额流水记账,无法真正记录底层交易行为,因此常常被限定于虚拟数字货币领域,无法真正与实体经济相结合。二是目前的DLT账本较为封闭,缺乏外部互操作性,使得区块链数据来源单一,无法有效整合供应链多方信息资源,因此缺乏有效验证手段,保障数据真实性和可信度。对此,我们对目前的DLT账本技术进行了改进,以充分发挥区块链技术的应用优势。一是对DLT账本基础数据单元进行扩充,使其可以表达更加丰富的信息内容,支持复杂数据类型。二是对DLT账本的底层数据存储体系进行扩展,使其可以支持多种数据格式的存储。三是引入外部数据源,对DLT账本数据进行交叉验证,进一步增强数据真实保障的手段,满足DLT账本数据在实际应用中的业务可信要求。(二)架构设计在底层采用联盟链的技术架构,支持各参与方在许可方式下加入,未来可以不断扩展整个区块链网络节点。在账本结构上,根据资产证券化产品底层资产的分级结构,设计相应的分级账本数据结构。按信息披露的需求,支持从上层产品到底层资产相关实体信息的完整数据建模,并支持包括简单数据、文档、图像等多种信息格式。从账本数据存储上,将结构化数据在区块链账本上直接记录,将文件数据存储在IPFS(Inter
Planetary File
System),并通过分级数据结构的链接关系,使存储在IPFS的数据完全纳入区块链账本体系范围内,保证整个DLT账本数据安全可信。从外部数据互操作上,选取贸易过程核心的发票数据,将国税局增值税发票查验平台作为外部可信数据源,对发票信息进行交叉验证。(三)实施效果改进后的新型DLT账本结构很好地实现了整个产品相关底层资产信息的全记录,利用区块链提供技术上的可信保障,保证全量数据难以篡改。通过联盟链与IPFS相结合,实现了全新的可扩展分布式架构,使得海量文件数据可以纳入到区块链账本体系中来。整个系统具有良好的开放性,便于未来吸引其他机构参与区块链网络和文件系统网络。配合上层的业务链,实现了分层分布式架构,从底层技术上提供了多方合作的基础。通过与国税局增值税发票查验平台对接,实现对外部可信数据源的访问,可以对DLT账本中发票信息真实性进行核验和存证,从而为DLT账本数据验证提供了新的模式,也为区块链系统与外部数据整合提供了思路。实验系统对接了多家核心企业的信息服务商,并真实发行了多笔债权融资计划,实现了所有底层资产的透明与可追溯,为产品发行以及潜在的贸易争端调解提供了一个全新的工具。另外实验系统还开发了专用的区块链浏览器,可以让业务人员方便地查阅所有的链上信息,将底层区块链的很多技术特性实现了可视化。4
总结与展望资产证券化区块链信息披露平台不仅提高了供应链业务的记账效率和真实性,而且为投资人建立了一个动态、完整、真实、可信的信息披露机制,从根本上解决了中小企业底层资产多层级流转的信息穿透问题。基于此,未来还有望让中小企业获得对等话语权,无需再依赖核心企业信用,独立开展融资活动。从目前的实验进展看,效果良好。我们认为,随着未来技术演化升级和应用研究的深入,数字资产托管与数字资产钱包,甚至是数字资产的结算将会赋能资产证券化区块链平台,在拓展中小企业融资渠道、服务实体经济方面发挥积极作用,应用空间广阔。来源:第一财经

二、从账本的发展史角度来看比特币:结绳记事-流水账-单式记账法-复式记账法-会计电算化-分布式共享的账本

                                                                       
第一章总论

文/中国人民银行数字货币研究所所长姚前

人类在原始时期,手头的所需东西特别少,基本上靠死记硬背和心算就可以,随着生产剩余,人类发明了简单刻画和直观绘画这两种记账方式。

     
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随着信息技术的发展,账本逐渐向数字化演进,分布式账本是账本技术继数字化之后又一次重大飞跃。本文分析了分布式账本与传统账本的异同及其现实意义。文章认为,
DLT账本不仅传承了传统的记账哲学,又以其技术创新,具有独特优势,但也存在不足,如何将其更好地应用在各类账本编制,需要进一步试错和探索。

刻画是用符号来记录,绘图是把场景画下来。*刻画和绘图**是记账的萌芽。后来随着部落人越来越多,要记账的东西也越来越多,**结绳记事出现了。结绳记事要记录对象和数量变化,其是账本**的起源*。

1、会计是以货币为主要计量单位,反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。

记账是指将经济活动的数据记录在账本上

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2、会计按报告对象不同,分为财(国家)务会计(侧重于外部、过去信息)与管理会计(侧重于内部、未来信息)

  • 账本是具有一定的格式,以原始凭证为依据,对所有经济业务按序分类记录的账册。
  • 原始凭证则是在经济业务发生或完成时取得,用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的凭据,它是进行会计核算工作的原始资料和重要依据,反映了最原始的交易信息,是明确经济责任的核心。
  • 账本的材质多样,传统上账本是纸质的,而随着信息技术的发展,账本逐渐向数字化演进,出现了各类会计数据库。
  • 账本的数字化节省了人工、便于查询、检索能力强、效率高、绿色环保。会计电算化已成为当今会计工作的主要工具。

随着生产力的发展,农畜牧业、手工业分工扩大,剩余物品越来越多,随之文字的出现,人们开始使用书契等文字叙述式的会计记录法,收支事项是按时间的发生顺序记录,俗称流水账

3、会计的基本职能包括核算(基础)和监督(质保)
会计还有预测经济前景、参于经济决策、评价经营业绩的职能。

分布式账本技术(Distrubuted
LedgerTechnology,简称DLT)的出现则可能是账本技术继数字化之后的又一次重大飞跃
。在工作量证明机制中,矿工通过“挖矿”完成对交易记录的记账过程,为网络各节点提供了公共可见的去中心化共享总账(Decentralized
Shared
Ledger,简称DSL)。每条区块链即是一本账本,在会计意义上与传统账本无本质差别,但从技术角度看,DLT账本不仅传承了传统的记账哲学,又以其独特的创新,具有一些传统账本无法比拟的优点,不仅可以在公司账本,还可以在国家账本和行业账本编制上发挥所长,解决痛点。

后来随着社会经济的繁荣发展,流水账中又分成了日记账和现金出纳账,即按时间、物品名、人名、货币资金等分别设置的类似于账户的账本,也就是单式记账法

4、会计的对象是价值运动或资金运动(投入—运用—退出<偿债、交税、分配利润>)

DLT账本对传统记账哲学的历史传承

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5、会计核算的基本前提是会计主体(空间范围,法人可以作为会计主体,但会计主体不一定是法人)、持续经营(核算基础)、会计分期、货币计量(必要手段)

UTXO与Account的经济解释

传统的记账模式基于账户

  • 在会计上,账户是根据会计科目设置的用于反映会计要素的增减变动情况及其结果的载体;
  • 在系统实现上,账户是一系列服务合约(Agreement)的承载体,一个账户中可能集合了多种产品或者服务,账户余额的变化是机构对产品或者服务产生的原始交易数据进行记录、汇总、分类、整理后反映在账户上的结果。

传统的电子支付通过开立在中心化机构的账户余额的变化而实现,完全依赖中心机构的行为。与之不同,比特币系统在账本处理上采用了另一种新的模式:UTXO(Unspent
Transaction Output,未花费的交易输出)模式

从经济学角度看,UTXO实质上是经公众一致同意后的未来价值索取权。具体而言,当一笔交易完成后,各节点对这笔交易行为及其结果形成共识,一致同意卖方在卖出商品后从买方手中获得了在未来某一时刻向其他卖方买入相同价值商品的权利,这一未来价值索取权广泛接受,无人反对,在下次交易中用于支付,无人拒绝。得到这一权利的充要条件是,需要有相应的已获得节点共识的交易发生。用相关术语来说,就是需要有交易输入,才能得到交易输出

比特币的区块链系统通过构造包含解锁脚本和锁定脚本的交易输入和交易输出,描述和完成了因交易而引起的未来价值索取权的转移。一笔交易的交易输入是上一笔交易的哈希值以及交易输出序号,表明该交易输入对应上一笔交易输出;这笔交易的交易输出包含锁定脚本,未来将被下一笔交易的解锁脚本打开。未来价值索取权的拥有者构造解锁脚本,通过比特币交易验证引擎,在该笔交易中证明了自己的权利,随后通过锁定脚本,将这一权利转移给下一个主体,以此类推,不断循环。解锁脚本与锁定脚本贯穿成一条连续的价值流通链。

区块链不需要账户,却通过UTXO完成了“价值”的转移,UTXO扮演了“货币”的角色

  • 实质上,货币的本质是一种获得社会广泛共识的未来价值索取权。
  • 而UTXO则是一种在区块链网络里获得参与者共识的未来价值索取权,较为接近货币的本质。不过,它仅在有限的共识范围内发挥着交易媒介和支付功能。

比特币系统还规定了UTXO的计价单位是“聪”,10的8次方聪等于一个比特币,以更好地发挥UTXO的货币功能。这就是比特币的本质。比特币是一种价值符号或价值单位,代表了一定价值的已得到共识的未来价值索取权。

UTXO是一种完全不同于账户的价值转移形式,但两者并不冲突。某种意义上,我们可以将区块链理解为交易“流水账”,它通过编码的方式难以篡改地记录了所有交易信息。而现实中我们习以为常的账户信息也是对交易“流水账”信息的二次加工。只不过UTXO通过解锁脚本和锁定脚本的设计,在不同时序交易间串接起了一条未来价值索取权转移和流通渠道。UTXO信息与交易信息是一体的,因此,沿用传统账户处理的思路,UTXO表达的价值形式也可以转换成账户的形式。比如,比特币钱包里的账户余额就是UTXO聚合计算的产物。

而以太坊则在区块链的基础上引入传统账户的概念,将交易作用于账户的过程描述为状态转换函数:APPLY
->S’,其中TX代表交易,S代表状态
。根据以太坊的定义,状态是由被称为“账户”的对象和在账户之间转移价值和信息的状态转换构成。每个账户是一个20字节的地址,可以是交易者的地址,也可以是合约的地址。通过状态转换,系统自动算出每个账户的余额。显然,这与原来由中心机构承担的账户处理工作没有差异,只是此时承担者改为了算法代码。于是,继UTXO模式之后,DLT账本出现了类似于传统账本的Account模式。

复式记账法,中国起源于明末清初的龙门账,之后发展成四角账,西方最早出现在12-13世纪,存在于意大利的一些商人和银行家之间。复式记账法不仅能够核算经营成本,还可以分化出利润和资金,可以说它保证了企业经营的持续性。

6、会计要素是对会计对象的具体化、基本分类,分为资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六大会计要素。

UTXO与Account分别与会计的存量和流量概念一致

存量和流量是会计学的两个重要概念

  • 存量是指在某一个时点上某一变量的量值。

  • 流量是指在某个时段上所累积变动的量值。

  • 资产负债表反映的是在特定资产负债表日企业的“财务状况”,包括企业的资产、负债和所有者权益的实际金额。

  • 现金流量表反映的是企业某一会计期间的“现金流量”,

  • 利润表反映的是企业某一会计期间的“经营成果”。

资产负债表是企业经济信息的存量核算,是企业在某个特定时点的“快照”。现金流量表和利润表则是企业经济信息的流量核算,反映了企业在某个特定期间的变动情况,常见的期间有月份、季度、半年、一年等。

存量是静态的,是一般式,流量则是动态的,是进行式。两者相互联系,可以相互转化:期初余额+本期增加额-本期减少额=期末余额。其中,期初余额和期末余额是存量,本期增加额和本期减少额是流量。财务报表分析不仅需要从存量的角度分析某个时点企业财务状况,同时也要与历史相比,从流量角度分析企业财务状况的变化以及背后的原因,这样才能对企业财务状况有更全面深入的理解和把握。

如前述所言,UTXO模式实质上是以编码的方式难以篡改地记录了所有交易信息,它是一种流量的记账模式。通过聚合归纳,UTXO可以转化为账户余额,而对账户余额进行拆分则可得到UTXO的结果。用计算机术语来类比,我们可以将UTXO和账户之间的转换描述为Split/Map/Reduce架构。从UTXO到账户,是Map/Reduce的过程。矿工验证和打包每笔交易时,是Map,即对每笔UTXO进行验证和更新,相当于生成新的Key-Value对。Reduce则转移到用户钱包中进行,将每笔UTXO汇总,由此得到用户钱包中基于账户概念的资金余额。从账户到UTXO则是Split的过程,这一工作同样发生在用户钱包中。钱包在收到一个转账请求后,要拆分转账金额,引用多个UTXO作为交易输入。

与Account模式相比,UTXO模式的优势在于,容易并行处理,提高效率。但是,UTXO模式要存储所有流量信息,数据存储压力较大,Account模式只请求当前的存量信息,忽略所有流量信息,但前提是,当前的存量信息是可信的

从监管角度看,UTXO模式存储了所有流量信息,更有利于监管和审计。

应该说,比特币的UTXO模式做得非常极致,某种意义上去掉了账户的概念。但UTXO与Account各有优劣,可以将两种模式进行融合,发挥各自所长。比如,为了加快同步速度,可以在UTXO模式中引入Account,典型代表是以太坊;为了进行并发处理,Account模式可以参考UTXO的理念对账户进行拆分,即不同的部门创建不同的账户,同个用户拥有多个账户,各自账户的交易自然就可以并行处理,处理完之后再将所有账户的余额相加获得总余额。就像传统记账既核算存量信息,又核算流量信息一样,UTXO模式与Account模式的融合为信息需求者提供了更加完整、立体的账本信息,正成为当前DLT账本的发展趋势。

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7、会计等式是设置账户、进行复式记账和编制会计报表的理论依据。

UTXO与传统的复式记账法内涵一致

关于借贷复式记账原理的系统性论述,最早见于1494年意大利人卢卡·帕奇欧里发表的《算术、几何、比及比例概要》

复式记账法是指以资产与权益平衡关系作为记账基础,对于每一项经济业务,都要在两个或两个以上的账户中相互联系进行登记,系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法,即“有借必有贷,借贷必相等”。

以资金为例,借方是资金的去处,贷方是资金的来源,有借必有贷是指一笔资金发生支出,必然有相应的来源,借贷必相等则是指资金的支出数额和来源数额必须相等。复式簿记法创造了一种科学地从会计凭证中获取有关经济往来和经营成果重要信息的记账方法,为现代企业和商业社会的形成准备了一个完美的记账方法论。德国哲学家歌德将它赞誉为“人类智慧的绝妙创造之一,每一个精明的商人从事经营活动都必须利用它”。

有趣的是,同传统的账户处理一样,UTXO的处理也包含了“有借必有贷、借贷必相等”的记账哲学。表现为,UTXO有交易输出,必有交易输入,而有交易输入,必有交易输出,交易输入的金额必然等于交易输出的金额,与“有借必有贷、借贷必相等”的内涵一致。

19世纪,随着信息技术爆炸式的发展,记账的需求也急剧增加,并且还存在着企业所有者与经营者因账目而引发的信任问题,便有了会计这个职业,之后随着计算机技术的普及使会计行业走向了会计电算化

资产=权益(金额不变:资产一增一减、权益一增一减
金额变华:资产权益同增、资产权益同减)

DLT账本对传统账本技术的改进

21世纪,是信息化、数据化、智能化的世界,记账仍然存在信息不对称以及信用问题。为了解决这样的问题,区块链给了我们一个新的选择,而比特币本质上就是一个分布式共享的账本

资产=负债+所有者权益(第一等式也是基本等式,静态要素,反映财务状况,编制资产负债表依据)

第一,不易伪造,难以篡改,效率高,且可追溯,容易审计**。

传统上,无论是纸质的账本,还是电子化的账本,均容易伪造和篡改。而且从原始凭证到会计账本的账务处理,容易出错。而区块链技术的UTXO设计通过哈希函数、时间戳、默克尔树等巧妙的数据结构设计并辅以密码学和共识算法,实现历史交易记录的难以篡改和不易伪造,并利用算法函数(比如以太坊的状态转换函数)自动计算出账户余额,效率高,又不出错。UTXO记账模式还具有可追溯特点,容易审计。

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收入-费用=利润(第二等式,动态要素,反映经营成果,编制利润债表(损益表)依据)
取得收入表现为资产增加或负债减少 发生费用表现为资产减少或负债增加。

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